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進入第四季度，企業(yè)會計不但要盤點庫存，而且要核對企業(yè)一年的往來賬目，并處理好各類掛賬款項。那么，企業(yè)如何在年底封賬之前做好“清賬”這門必修課？ 常熟捷梯教育
預收賬款的掛賬清理
一般來說，預收賬款長期掛賬或者大額掛賬的現象主要分兩類：
一是非主觀故意行為，即部分企業(yè)按合同規(guī)定收到預收賬款、發(fā)出貨物后未將全部貨款結轉銷售，未能及時足額納稅。
二是存在主觀故意行為。這種情形主要是企業(yè)資產負債表“預收賬款”長期貸方余額較大，付款單位本已將貨物提走，但企業(yè)仍然掛賬，未全部轉入“主營業(yè)務”，少報銷售額，不繳或者少繳應納稅款。常熟捷梯培訓
大額預收賬款長期掛賬，會使企業(yè)面臨很多涉稅風險，其中主要的是確認問題。
就同一征稅項目的確認，增值稅和營業(yè)稅的規(guī)定是有差異的。如果是銷售貨物或提供勞務，企業(yè)需要注意流轉稅確認的規(guī)定。按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》進一步解釋稱，條例第十九條款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。在營業(yè)稅方面，《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)款項或者取得索取營業(yè)款項憑據的當天。
在企業(yè)所得稅方面，稅務總局《關于確認企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）條第二款第二項規(guī)定，銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認。
從上述規(guī)定可以看出，由于企業(yè)所得稅與增值稅、營業(yè)稅的計稅確認政策不同，勢必造成同一項目各相應稅種納稅時間不同。如果企業(yè)在銷售過程中未能嚴格按照上述規(guī)定對預收賬款及時確認，而是長期掛賬且額度較大，就可能成為稅務檢查的。
應付賬款的掛賬清理
企業(yè)應付賬款長期掛賬的形成原因很多，在清理過程中，財務人員應視情況區(qū)別對待。
一是虛構存貨形成的長期掛賬。由于增值稅專用發(fā)票具有抵扣進項稅額的作用，有些企業(yè)就會通過編造虛假的購銷業(yè)務取得增值稅專用發(fā)票。在這種情形下，企業(yè)的賬務處理為：借記“庫存商品”、“應交稅費??應交增值稅（進項稅額）”，貸記“應付賬款”。由于該業(yè)務是虛構的，應付的購貨款項勢必會長期掛在“應付賬款”下。對于這類掛賬，虛構存貨增大了企業(yè)相應的成本，有避稅之嫌，虛開增值稅專用發(fā)票進行抵扣觸犯了法律，再加上應付賬款是稅務稽查中的必查項目，因此，企業(yè)財務人員一定要謹慎處理。
二是確實無法支付而長期掛賬。在實際經營中，債權人倒閉或債權人的支付賬戶異常而無法支付貨款也會造成企業(yè)應付賬款長期掛賬。對于這類掛賬，一旦確認無法支付，就應該及時轉作，并繳納相應稅款。
三是財務人員失誤導致的長期掛賬。在這種情形下，企業(yè)應及時調整賬目，需要納稅的應及時補繳。
四是企業(yè)故意隱瞞經營情況造成的長期掛賬。在稅務機關以往公開的稅務稽查案例中，有不少企業(yè)是因為賬外經營被查的。其中就包括通過長期掛賬隱瞞企業(yè)真實經營的情形。長期掛賬的應付賬款在何時確認為，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例并沒有明確規(guī)定，企業(yè)在執(zhí)行過程中，應向當地稅務機關咨詢后再作處理比較穩(wěn)妥。
其他應收款的掛賬清理
“其他應收款”賬戶用于核算企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項。其中，容易形成長期掛賬的主要是“應向職工收取的各種墊付款項”和“備用金”。
財政部、稅務總局《關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）明確，納稅年度內，個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
《個人所得稅管理辦法》（國稅發(fā)[2005]120號）規(guī)定，自2005年10月1日起，對個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款的期限超過1年且未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
依據上述規(guī)定，在清查過程中，企業(yè)財務人員可通過“其他應收款”科目對投資者借款時間、用途進行有針對性的審核，關注借款時間是否超過1年，借款用途是否與企業(yè)的生產經營有關。如果不能提供充分的證據證明該借款用于企業(yè)的生產經營，應按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
此外，財政部、稅務總局《關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復》（財稅[2008]83號）規(guī)定，企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，借款年度終了后未歸還借款的，不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業(yè)使用，其實質均為企業(yè)對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅。
也就是說，如果員工個人的借款屬于財稅[2008]83號文件規(guī)定的內容，就應該要求員工在年底前及時歸還借款。如果是經營性的借款，務必做好相關資料的準備工作，拿到經營性借款的憑據。
除了個人借款外，不少企業(yè)也存在股東的應付股利一直掛在賬上的問題。對于這類掛賬，企業(yè)應該按照稅務總局《關于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》（國稅函[1997]656號）的規(guī)定執(zhí)行。即扣繳義務人將屬于納稅義務人應得的利息、股息、紅利，通過扣繳義務人的往來會計科目分配到個人名下，所有人有權隨時提取，在這種情況下，扣繳義務人將利息、股息、紅利所配到個人名下時，即應認為所得的支付，應按稅法規(guī)定及時代扣代繳個人所得稅。常熟捷梯培訓中心
需要注意的是，對于未進行分配的利潤不需要為股東代扣代繳個稅，但是對于已分配到股東名下的股利，如果滿足國稅函[1997]656號文件的條件，盡管沒有實際發(fā)放給股東，也應該在分配到個人名下時，按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
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