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大連仁和會(huì)計(jì)培訓(xùn)學(xué)校

會(huì)計(jì)培訓(xùn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 、會(huì)計(jì)職稱(chēng)、管理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)實(shí)操、CMA注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師...

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大連仁和會(huì)計(jì),關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息如何稅前扣除

大連仁和會(huì)計(jì),任何企業(yè)內(nèi)訓(xùn),300個(gè)校區(qū),16年的會(huì)計(jì)行業(yè)培訓(xùn)經(jīng)驗(yàn),立竿見(jiàn)影,財(cái)務(wù)痛點(diǎn)。仁和會(huì)計(jì),|()


  隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的不斷壯大,企業(yè)的融資需求越來(lái)越大,然而向銀行等金融手續(xù)復(fù)雜,困難,融資難問(wèn)題一直比較突出,企業(yè)普遍缺乏流動(dòng)資金,于是不少企業(yè)選擇了向關(guān)聯(lián)企業(yè)借貸,來(lái)滿足企業(yè)的融資需求,這在一定程度上解決了企業(yè)資金緊張情況。本文將根據(jù)處理相關(guān)案件的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合一則案例,對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借貸的合法性以及稅務(wù)處理問(wèn)題做一些探討,以供讀者參考。

  近年來(lái)的立法和司法的實(shí)踐表明,不再“一概禁止企業(yè)間借貸”,而代之以規(guī)范化管理,一方面拓寬中小企業(yè)的融資渠道,依法保護(hù)企業(yè)間為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需、利率約定合法的借貸行為,妥善審理非金融借貸糾紛案件,另一方面統(tǒng)一裁判尺度,規(guī)范發(fā)展民間融資,遏制民間借貸高利貸化傾向,防止企業(yè)通過(guò)借貸行為非法集資。所以在這種大環(huán)境下,只要關(guān)聯(lián)企業(yè)的之間的借貸是用于真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),不是用于非法目的,一般不會(huì)認(rèn)定為無(wú)效合同,法律風(fēng)險(xiǎn)較小。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第38條的規(guī)定:“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生下列利息支出,準(zhǔn)予扣除:……(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過(guò)按照同期同類(lèi)利率計(jì)算的數(shù)額部分?!边@一條文已經(jīng)明確肯定了“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款”行為的合法性。

  一則案例:

  A公司、B公司于2008年1月共投資1000萬(wàn)元設(shè)立D公司。A公司權(quán)益性投資400萬(wàn)元,占40股份;B公司權(quán)益性投資600萬(wàn)元,占60股份; 2008年1月,A、B、D三方簽訂借貸,D公司以10年利率從A公司借款1000萬(wàn)元,以9年利率從B公司借款600萬(wàn)元, A、B、D公司均為非金融企業(yè);銀行同期利率為8;D公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司,且D公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則;B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則;D公司按照向A公司支付100萬(wàn)的利息,向B公司支付了54萬(wàn)的利息。

  一、本案關(guān)聯(lián)企業(yè)借貸利息的稅務(wù)處理分析

  1、對(duì)A公司支付的利息稅務(wù)處理

  《特別納稅調(diào)整管理規(guī)程(試行)》 中對(duì)特別調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)定:

  企業(yè)接受的債資比例在5:1或2:1之內(nèi)的債權(quán)性投資的利息支出準(zhǔn)予稅前扣除(其中:金融企業(yè)為5:1,其他企業(yè)為2:1),對(duì)超過(guò)5:1或2:1的,如無(wú)其它證據(jù)證明相關(guān)交易是符合獨(dú)立交易性原則的,或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其超過(guò)部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后各期扣除,須做納稅調(diào)整。同時(shí)規(guī)定企業(yè)之間約定的利息不得超過(guò)金融企業(yè)的同期同類(lèi)利率,超過(guò)部分不予稅前扣除。

  由于D公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司,且D公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則,D公司實(shí)際支付給A公司的利息支出,不超過(guò)規(guī)定的債資比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。D公司接受A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為1000萬(wàn)元和400萬(wàn)元,其比例為2.5:1,高于規(guī)定的2:1,并且其約定利率10高于金融同期利率8,故A公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為400×2=800萬(wàn)元,利息額為800×8=64萬(wàn)元。08年共支付A公司利息1000×10=100萬(wàn)元,可稅前扣除64萬(wàn)元,其余32萬(wàn)元應(yīng)在2008年作納稅調(diào)整,且在以后年度也不可扣除。

  2、對(duì)B公司支付利息的稅務(wù)處理

  D公司接受B公司的債權(quán)性投資可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則,可以不用考慮債資比例的規(guī)定,但其約定利率9高于金融同期利率8,故B公司借款利息600×9=54萬(wàn)元不能全額在稅前扣除,其與金融同期利率相關(guān)的部分600×(9-8)=6萬(wàn)元要作納稅調(diào)整。

  3、A、B公司的利息稅務(wù)處理

  根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))第四條的有關(guān)規(guī)定:企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)對(duì)利息關(guān)聯(lián)方來(lái)說(shuō)的,無(wú)論利息支付方支付的利息是否符合比例,是否符合獨(dú)立交易原則,是否符合稅法規(guī)定的利率水平及范圍,利息關(guān)聯(lián)方都要按其實(shí)際取得的按稅法規(guī)定繳納所得稅。所以A公司自D公司取得的利息100萬(wàn)元、B公司自D公司取得的利息54萬(wàn)元、因企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例中沒(méi)有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定,故均應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

  本案借貸利息是否能夠全額扣除的核心要點(diǎn)

 ?。?)企業(yè)接受的債資比例是否符合規(guī)定

  債權(quán)性投資與權(quán)益型投資的比例不得超過(guò)規(guī)定的比例,也就是說(shuō)不存在資本弱化的情況,除非企業(yè)能夠證明其符合獨(dú)立交易原則或者被投資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于投資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。否則超過(guò)規(guī)定比例部分的利息不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

 ?。?)同期同類(lèi)金融利率的確定

  稅務(wù)總局在2011年6月份《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(稅務(wù)總局公告[2011]34號(hào)),對(duì)同期同類(lèi)金融利率給出了統(tǒng)一的、更具合理性的操作規(guī)定:“金融企業(yè)的同期同類(lèi)利率情況說(shuō)明”中,應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí),本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)利率情況。

  該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事業(yè)務(wù)的企業(yè),包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融?!巴谕?lèi)利率”是指在期限、金額、擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下,金融企業(yè)提供的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率,也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際利率。國(guó)稅總局的規(guī)定給企業(yè)之間約定利率留下了一定的選擇空間,因?yàn)椤巴谕?lèi)利率”既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率,也可以是金融企業(yè)為某些企業(yè)提供的實(shí)際利率。同時(shí)金融企業(yè)包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融,而現(xiàn)實(shí)的情況是財(cái)務(wù)公司、信托公司的利率一般要高于銀行的利率,因此企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“金融企業(yè)的同期同類(lèi)利率情況說(shuō)明”時(shí),應(yīng)盡量以財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融企業(yè)的利率作為同期同類(lèi)利率來(lái)源,這樣則可以利息支出稅前扣除的限額。

  二、風(fēng)險(xiǎn)提示:

  1、企業(yè)之間借貸中,出借的資金必須是自有資金,同時(shí)需要取得相應(yīng)的發(fā)票。如果未取得相應(yīng)的發(fā)票,企業(yè)就是未取得稅前扣除的合法憑證,利息稅前不得扣除。

  2、企業(yè)之間簽訂借貸一定要合理約定借貸利率,符合法律的相關(guān)規(guī)定,約定的利息不要超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)利率。

  3、關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資好控制在規(guī)定的比例內(nèi),防止被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為存在資本弱化的情況,從而導(dǎo)致超過(guò)規(guī)定部分支付的利息不予稅前扣除,而被特別納稅調(diào)整。

  4、一旦關(guān)聯(lián)債資超過(guò)了規(guī)定的比例,企業(yè)應(yīng)事先備好證明其業(yè)務(wù)符合獨(dú)立交易性的相關(guān)資料,證明其債資比例符合獨(dú)立交易原則,以其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息費(fèi)用,可在所得稅前扣除。

  小結(jié)

  關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借貸行為在一定程度上存在著法律、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),建議企業(yè)對(duì)此需要做好規(guī)劃,尤其在債資比例、利率水平、發(fā)票獲取等方面應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定處理,同時(shí)為了防范納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn),關(guān)聯(lián)企業(yè)在資金拆借時(shí),應(yīng)積極準(zhǔn)備好“獨(dú)立交易”的相關(guān)的證明材料,方能維護(hù)好自身利益,同時(shí)把風(fēng)險(xiǎn)降到低。

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