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2017 中級會計實務(wù)及答案解析（考生回憶版 9.9）

一、單項選擇題

1．2016 年 1 月 1 日，甲公司股東大會批準(zhǔn)開始實施一項股票期權(quán)激勵計劃，授予 50 名管理人員每人 10 萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為自授予日起在該公司連續(xù)服務(wù) 3 年。2016 年 1 月 1 日和 12 月 31 日，該股票期權(quán)的公允價值分別為 5.6 元和 6.4 元。2016 年 12 月 31 日，甲公司預(yù)計 90的激勵對象將滿足行權(quán)條件，不考慮其他因素。甲公司因該業(yè)務(wù) 2016 年度應(yīng)確認(rèn)的管理費用為（ ）萬元

A.840

B.1260

C.2520

D.960

【答案】A

【解析】甲公司因該業(yè)務(wù) 2016 年度應(yīng)確認(rèn)的管理費用=5.6×50×10×90×1/3=840（萬元）。

2.下列各項中，屬于企業(yè)會計政策變更的是（ ）。

A.固定資產(chǎn)的殘值率由7改為4

B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式

C.使用壽命確定的無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由 10 年變更為 6 年

D.勞務(wù)合同完工進度的確定由已經(jīng)發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例改為已完工作的測量

【答案】B

【解析】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式屬于會計政策變更，選項 B 正確，其他各項均屬于會計估計變更。

3.甲公司增值稅一般納稅人。2017 年 6 月 1 日，甲公司購買 Y 產(chǎn)品獲得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 450 萬元，增值稅稅額為 76.5 萬元。甲公司另支付不含增值稅的裝卸費 7.5萬元，不考慮其他因素。甲公司購買 Y 產(chǎn)品的成本為（ ）萬元。

A.534

B.457.5

C.450

D.526.5

【答案】B

【解析】甲公司購買 Y 產(chǎn)品的成本=450+7.5=457.5（萬元），增值稅不計入產(chǎn)品成本。

4.2017 年 6 月 10 日，甲事業(yè)單位采購一臺售價為 70 萬元的專用設(shè)備，發(fā)生安裝調(diào)試費 5 萬元。扣留質(zhì)量金 7 萬元，質(zhì)保期為 6 個月。當(dāng)日，甲事業(yè)單位以財政直接支付方式支付款項 68 萬元并取得了全款發(fā)票。不考慮稅費及其他因素，2017 年 6 月 10 日，甲事業(yè)單位應(yīng)確認(rèn)的非流動資產(chǎn)基金的金額為（ ）萬元。

A.63

B.68

C.75

D.70

【答案】C

【解析】甲事業(yè)單位取得專用設(shè)備時：

借：固定資產(chǎn) 75

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 75

5.2017 年 5 月 10 日，甲公司將其持有的一項以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資全部出售，取得價款 1200 萬元，當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為 1100 萬元，其中投資成本為 700 萬元，損益調(diào)整為 300 萬元，可重分類進損益的其他綜合收益為 100 萬元，不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。甲公司處置該項股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬元。

A.200

B.400

C.100

D.500  

【答案】A

【解析】甲公司處置該項股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =+其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)100=200（萬元）。

6.下列關(guān)于不具有商業(yè)實質(zhì)的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理表述中，不正確的是（ ）。

A.收到補價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值減去收到的補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本

B.支付補價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本

C.不涉及補價的，不應(yīng)確認(rèn)損益

D.涉及補價的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)損益

【答案】D

【解析】選項 D，不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照賬面價值計量，無論是否涉及補價，均不確認(rèn)損益。

7．下列各項中，將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的是（ ）。

A.提取法定盈余公積

B.實際發(fā)放股票股利

C.宣告分配現(xiàn)金股利

D.用盈余公積彌補虧損

【答案】C

【解析】宣告分配現(xiàn)金股利，所有者權(quán)益減少，負債增加，選項 C 正確，其他選項所有者權(quán)益總額不變。

8.2016 年 1 月 1 日，甲公司以 3133.5 萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為 3000 萬元的債券，作為持有至到期投資核算。該債券期限為 5 年，票面年利率為 5，實際年利率為 4，分期付息到期償還本金，不考慮增值稅相關(guān)稅費及其他因素，2016 年 12 月 31 日，甲公司該債券投資的投資收益為（ ）萬元。

A.120

B.125.34

C.24.66

D.150

【答案】B

【解析】甲公司該債券投資的投資收益=期初攤余成本 3133.5×實際利率 4=125.34（萬元）。

9．甲公司系增值稅一般納稅人，2016 年 12 月 31 日，甲公司出售一臺為 452 萬元，已提折舊 364 萬元的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 150 萬元，增值稅稅額為 25.5 萬元。出售該生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生不含增值稅的清理費用 8 萬元，不考慮其他因素，甲公司出售該生產(chǎn)設(shè)備的利得為（  ）萬元。

A.54

B.79.5

C.62

D.87.5

【答案】A

【解析】甲公司出售該生產(chǎn)設(shè)備的利得=（150-8）-（）=54（萬元）。

10.2016 年 1 月 1 日，甲公司從本集團內(nèi)另一企業(yè)處購入乙公司 80有表決權(quán)的股份，構(gòu)成了同一控制下企業(yè)合并，2016 年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 800 萬元，分派現(xiàn)金股利 250 萬元。 2016 年 12 月 31 日，甲公司個別資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益總額為 9000 萬元。不考慮其他因素，甲公司 2016 年 12 月 31 日合并資產(chǎn)負債表中歸屬于母公司所有者權(quán)益的金額為（ ）萬元。

A.9440

B.9640

C.10050

D.9550

【答案】A

【解析】歸屬于母公司的所有者權(quán)益=9000+（）×80=9440（萬元）

二、多項選擇題

1．下列各項中，屬于或有事項的有（ ）。

A.為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保

B.企業(yè)與管理人員簽訂利潤分享計劃

C.未決仲裁

D.產(chǎn)品質(zhì)保期內(nèi)的質(zhì)量

【答案】ACD

【解析】或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事件的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量（含產(chǎn)品安全）、、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。選項 B，不屬于或有事項。

2.下列應(yīng)計入自行建造固定資產(chǎn)成本的有（ ）。

A.達到預(yù)定可使用狀態(tài)前分?jǐn)偟拈g接費用

B.為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金

C.達到預(yù)定可使用狀態(tài)前滿足資本化條件的借款費用

D.達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程用物資成本

【答案】ACD

【解析】選項 B，為建造固定資產(chǎn)通過支付土地出讓金方式取得土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不計入固定資產(chǎn)成本。

3.下列各項中,企業(yè)編制合并財務(wù)報表時，需要進行抵銷處理的有（ ）。

A.母公司對子公司長期股權(quán)投資與對應(yīng)子公司所有者權(quán)益中所享有的份額

B.子公司對母公司銷售商品價款中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

C.母公司和子公司之間的債權(quán)與債務(wù)

D.母公司向子公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)價款中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

【答案】ABCD

4.2016 年 4 月 15 日，甲公司就乙公司所欠貨款 550 萬元與其簽訂債務(wù)重組，減免其債務(wù) 200 萬元，剩余債務(wù)立即用現(xiàn)金清償。當(dāng)日，甲公司收到乙公司償還的 350 萬元存入銀行。此前，甲公司已計提壞賬準(zhǔn)備 230 萬元。下列關(guān)于甲公司債務(wù)重組的會計處理表述中，正確的有（ ）。

A.增加營業(yè)外支出 200 萬元

B.增加營業(yè)外 30 萬元

C.減少應(yīng)收賬款余額 550 萬元

D.減少資產(chǎn)減值損失 30 萬元

【答案】CD

【解析】參考分錄：

借：銀行存款        350

壞賬準(zhǔn)備     230

貸：應(yīng)收賬款        550

資產(chǎn)減值損失     30

5.企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，下列各項中，影響長期股權(quán)投資賬面價值的有

（ ）。

A.被投資單位其他綜合收益變動

B.被投資單位發(fā)行一般公司債券

C.被投資單位以盈余公積轉(zhuǎn)增資本

D.被投資單位實現(xiàn)凈利潤

【答案】AD

【解析】選項 B 和 C，被投資單位所有者權(quán)益總額不發(fā)生變動，投資方不需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。

6.下列各項涉及外幣業(yè)務(wù)的賬戶中，企業(yè)因匯率變動需于資產(chǎn)負債表日對其記賬本位幣余額進行調(diào)整的有（ ）。

A.固定資產(chǎn)

B.長期借款

C.應(yīng)收賬款

D.應(yīng)付債券

【答案】BCD

【解析】選項 A，固定資產(chǎn)是歷史成本計量的非貨幣性資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日不需要調(diào)整其記賬本位幣金額。

7.下列各項中，屬于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交易的有（ ）。

A.甲公司以公允價值為 150 萬元的原材料換入乙公司的專有技術(shù)

B.甲公司以公允價值為 300 萬元的商標(biāo)權(quán)換入乙公司持有的某上市公司的股票，同時收到補價 60 萬元

C.甲公司以公允價值為 800 萬元的機床換入乙公司的專利權(quán)

D.甲公司以公允價值為 105 萬元的生產(chǎn)設(shè)備換入乙公司的小轎車，同時支付補價 45 萬元

【答案】ABC

【解析】選項 D，補價比例=45/（45+105）×100=30＞25，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

8.2017 年 1 月 1 日，甲公司長期股權(quán)投資賬面價值為 2 000 萬元。當(dāng)日，甲公司將持有的乙公司 80股權(quán)中的一半以 1 200 萬元出售給非關(guān)聯(lián)方，剩余對乙公司的股權(quán)投資具有重大影響。甲公司原取得乙公司股權(quán)時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為……萬元，各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。自甲公司取得乙公司股權(quán)投資至處置投資日，乙公司實現(xiàn)凈利潤 1500 萬元，增加其他綜合收益 300 萬元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。下列關(guān)于 2017 年 1 月 1 日甲公司個別財務(wù)報表中對長期股權(quán)投資的會計處理表述中，正確的有（ ）。

A.增加盈余公積 60 萬元

B.增加未分配利潤 540 萬元

C.增加投資收益 320 萬元

D.增加其他綜合收益 120 萬元

【答案】ABD

【解析】會計分錄如下：

借：銀行存款              1200

貸：長期股權(quán)投資       1000（2000/2）

投資收益         200

借：長期股權(quán)投資      720

貸：盈余公積           60（1500×40×10）

利潤分配——未分配利潤                  540（1500×40×90）

其他綜合收益                       120（300×40）

9.企業(yè)以模擬股票換取職工服務(wù)的會計處理表述中，正確的有（ ）。

A.行權(quán)日，將實際支付給職工的現(xiàn)金計入所有者權(quán)益

B.等待期內(nèi)的資產(chǎn)負債表日，按照模擬股票在授予日的公允價值確認(rèn)當(dāng)期成本費用

C.可行權(quán)日后，將與模擬股票相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬的公允價值變動計入當(dāng)期損益

D.授予日，對立即可行權(quán)的模擬股票，按照當(dāng)日其公允價值確認(rèn)當(dāng)期成本費用

【答案】CD

【解析】模擬股票是現(xiàn)金結(jié)算股份支付的常用工具，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后，應(yīng)付職工薪酬的公允價值變動計入當(dāng)期損益，選項 C 正確；對立即可行權(quán)的股份支付，應(yīng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值確認(rèn)當(dāng)期成本費用，選項 D 正確。

10.2014 年 3 月 1 日，甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以 4000 萬元取得了乙公司 80有表決權(quán)的股份，并能控制乙公司。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 4500 萬元。2016 年 1 月 20 日，甲公司在不喪失控制權(quán)的情況下，將其持有的乙公司 80股權(quán)中的 20對外出售，取得價款 1580 萬元。出售當(dāng)日，乙公司以 2014 年 3 月 1 日的凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的凈資產(chǎn)為 9000 萬元，不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。下列關(guān)于甲公司 2016 年的會計處理表述中，正確的有（ ）。

A.合并利潤表中不確認(rèn)投資收益

B.合并資產(chǎn)負債表中終止確認(rèn)商譽

C.個別利潤表中確認(rèn)投資收益 780 萬元

D.合并資產(chǎn)負債表中增加資本公積 140 萬元

【答案】ACD

【解析】處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)，合并報表中屬于權(quán)益性交易，不確認(rèn)投資收益，不影響商譽，選項 A 正確，選項 B 錯誤；個別利潤表中確認(rèn)投資收益=×20=780（萬元），選項 C 正確；合并資產(chǎn)負債表中增加資本公積=×80×20=140（萬元），選項 D 正確。

三、判斷題

1.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。【答案】√

2.企業(yè)根據(jù)轉(zhuǎn)股將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)作為債務(wù)重組進行會計處理。【答案】×

【解析】可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，不屬于債務(wù)重組。

3.企業(yè)按照名義金額計量的補助，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

【答案】√

4.符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建過程中發(fā)生了正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過一個月的，企業(yè)應(yīng)暫停借款費用資本化。

【答案】×

【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過 3 個月的，企業(yè)應(yīng)暫停借款費用資本化。

5.對于很可能給企業(yè)經(jīng)濟利益的或有資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。

【答案】√

6.增值稅一般納稅企業(yè)支付現(xiàn)金方式取得聯(lián)營企業(yè)股權(quán)的，所支付的與股權(quán)投資直接相關(guān)的

費用應(yīng)計入當(dāng)期損益。

【答案】×

【解析】取得聯(lián)營企業(yè)股權(quán)投資支付的直接相關(guān)費用，應(yīng)計入其初始投資成本。

7.企業(yè)為符合有關(guān)環(huán)保規(guī)定購置的大型環(huán)保設(shè)備，因其不能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益，因此不確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

【答案】×

【解析】環(huán)保設(shè)備雖不能直接帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從其他資產(chǎn)的使用中獲得未來經(jīng)濟利益或獲得更多的未來經(jīng)濟利益，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

8.企業(yè)銷售商品同時提供勞務(wù)的，且銷售商品部分與提供勞務(wù)部分不能區(qū)分，應(yīng)將全部作為銷售商品處理。

【答案】√

9.對于存在等待期的權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日應(yīng)按權(quán)益工具的公允價值確認(rèn)成本費用。

【答案】×

【解析】除立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算的股份，在授予日均不作會計處理。

10.民間非營利組織應(yīng)將預(yù)收的以后年度會費確認(rèn)為負債。

【答案】√

【解析】民間非營利組織會費反映當(dāng)期實際發(fā)生額，預(yù)收以后年度會費應(yīng)確認(rèn)為負債，計入預(yù)收賬款。

四、計算分析題

1.甲、乙、丙公司均系增值稅一般納稅人，相關(guān)資料如下：

資料一：2016 年 8 月 5 日，甲公司以應(yīng)收乙公司賬款 438 萬元和銀行存款 30 萬元取得丙公司生產(chǎn)的一臺機器人，將其作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)核算。該機器人的公允價值和計稅價格均為 400 萬元。當(dāng)日，甲公司收到丙公司開具的增值稅專用發(fā)票，價款為 400 萬元，增值稅稅額為 68 萬元。交易完成后，丙公司將于 2017 年 6 月 30 日向乙公司收取款項 438 萬元，對甲公司無追索權(quán)。

資料二：2016 年 12 月 31 日，丙公司獲悉乙公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計上述應(yīng)收款項只能收回 350 萬元。

資料三：2017 年 6 月 30 日，乙公司未能按約付款。經(jīng)協(xié)商，丙公司同意乙公司當(dāng)日以一臺為 600 萬元、已計提折舊 200 萬元、公允價值和計稅價格均為 280 萬元的 R 設(shè)備償還該項債務(wù)，當(dāng)日，乙、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)，丙公司收到乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，價款為 280 萬元，增值稅稅額為 47.6 萬元。丙公司收到該設(shè)備后，將其作為固定資產(chǎn)核算。 假定不考慮貨幣時間價值，不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。

要求：

（1）判斷甲公司和丙公司的交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換并說明理由，編制甲公司相關(guān)會計分錄。

（2）計算丙公司 2016 年 12 月 31 日應(yīng)計提準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

（3）判斷丙公司和乙公司該項交易是否屬于債務(wù)重組并說明理由，編制丙公司的相關(guān)會計分錄。

【答案】

（1）甲公司和丙公司的交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司作為對價付出的應(yīng)收賬款和銀行存款均為貨幣性資產(chǎn)，因此不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

借：固定資產(chǎn)                           400

應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）  68

貸：銀行存款                        30

    應(yīng)收賬款                       438

（2）2016 年 12 月 31 日應(yīng)計提準(zhǔn)備==88（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失   88

貸：壞賬準(zhǔn)備   88

（3）丙公司和乙公司該項交易屬于債務(wù)重組。理由：債務(wù)人乙公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，且債權(quán)人丙公司做出讓步。

借：固定資產(chǎn)                     280

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 47.6

壞賬準(zhǔn)備                            88

營業(yè)外支出                         22.4

貸：其他應(yīng)收款                     438

2.甲公司 2015 年至 2016 年與 F 專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：

資料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂 F 專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓，約定，該專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價款為 2000 萬元。甲公司于簽訂日支付 400 萬元，其余款項自當(dāng)年末起分 4 次每年末支付 400 萬元。當(dāng)日，甲、乙公司辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司以銀行存款支付 400 萬元，立即將該專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，預(yù)計使用 10 年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司計算確定的該長期應(yīng)付款項的實際年利率為 6，年金現(xiàn)值系數(shù)（P / A, 6,4）為 3.47。

資料二：2016 年 1 月 1 日，甲公司因經(jīng)營方向轉(zhuǎn)變，將 F 專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價款 1500 萬元收訖存入銀。同日，甲、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)。假定不考慮其他因素。

要求：

（1）計算甲公司取得 F 專利技術(shù)的入賬價值，并編制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得 F 專利技術(shù)的相關(guān)會計分錄。

（2）計算 2015 年專利技術(shù)的攤銷額，并編制相關(guān)會計分錄。

（3）分別計算甲公司 2015 年未確認(rèn)融資費用的攤銷金額及 2015 年 12 月 31 日長期應(yīng)付款的攤余成本。

（4）編制甲公司 2016 年 1 月 1 日轉(zhuǎn)讓 F 專利技術(shù)的相關(guān)會計分錄。

【答案】

（1）F 專利技術(shù)的入賬價值=400+400×3.47=1788（萬元）。

借：無形資產(chǎn)         1788

未確認(rèn)融資費用        212

貸：銀行存款          400

長期應(yīng)付款       1600

（2）2015 年專利技術(shù)的攤銷額=1788/10=178.8（萬元）。

借：制造費用（生產(chǎn)成本） 178.8

貸：累計攤銷          178.8

（3）2015 年未確認(rèn)融資費用的攤銷金額=（）×6=83.28（萬元）；

2015 年 12 月 31 日長期應(yīng)付款的攤余成本=（）-（212-83.28）=1071.28（萬元）。

（4）會計分錄為：

借：銀行存款             1500

        累積攤銷              178.8

        營業(yè)外支出            109.2

貸：無形資產(chǎn)         1788

五、綜合題

1.甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為 17，適用的所得稅稅率為 25，按凈利潤的 10計提法定盈余公積。甲公司 2016 年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為 2017 年 3 月 5 日，2016年度所得稅匯算清繳于 2017 年 4 月 30 日完成，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，相關(guān)資料如下：

資料一：2016 年 6 月 30 日，甲公司尚存無訂單的 W 商品 500 件，單位成本為 2.1 萬元/件，市場銷售價格為 2 萬元/件，估計銷售費用為 0.05 萬元/件。甲公司未曾對 W 商品計提存貨跌價準(zhǔn)備。

資料二：2016 年 10 月 15 日，甲公司以每件 1.8 萬元的銷售價格將 500 件 W 商品全部銷售給乙公司，并開具了增值稅專用發(fā)票，商品已發(fā)出，付款期為 1 個月，甲公司此項銷售業(yè)務(wù)滿足確認(rèn)條件。

資料三：2016 年 12 月 31 日，甲公司仍未收到乙公司上述貨款，經(jīng)減值，按照應(yīng)收賬款余額的 10計提壞賬準(zhǔn)備。

資料四：2017 年 2 月 1 日，因 W 商品質(zhì)量缺陷，乙公司要求甲公司在原銷售價格基礎(chǔ)上給予 10的折讓，當(dāng)日，甲公司同意了乙公司的要求，開具了紅字增值稅專用發(fā)票，并據(jù)此調(diào)整原壞賬準(zhǔn)備的金額。

假定上述銷售價格和銷售費用均不含增值稅，且不考慮其他因素。

要求：

（1）計算甲公司 2016 年 6 月 30 日對 W 商品應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

（2）編制 2016 年 10 月 15 日銷售商品并結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計分錄。

（3）計算 2016 年 12 月 31 日甲公司應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)分錄。

（4）編制 2017 年 2 月 1 日發(fā)生銷售折讓及相關(guān)所得稅影響的會計分錄。

（5）編制 2017 年 2 月 1 日因銷售折讓調(diào)整壞賬準(zhǔn)備及相關(guān)所得稅的會計分錄。

（6）編制 2017 年 2 月 1 日因銷售折讓結(jié)轉(zhuǎn)損益及調(diào)整盈余公積的會計分錄。

【答案】

（1）W 商品成本=500×2.1=1050（萬元）；W 商品可變現(xiàn)凈值=500×（2-0.05）=975（萬元）；計提存貨跌價準(zhǔn)備的金額==75（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失             75

    貸：存貨跌價準(zhǔn)備         75  

（2）借：應(yīng)收賬款               1053

         貸：主營業(yè)務(wù)        900（500*1.8）

             應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153

     借：主營業(yè)務(wù)成本            975

         存貨跌價準(zhǔn)備             75

         貸：庫存商品            1050

（3）借：資產(chǎn)減值損失             105.3

         貸：壞賬準(zhǔn)備             105.3

      借：遞延所得稅資產(chǎn)           26.33

          貸：所得稅費用           26.33

（4）借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)      90

        應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）    15.3

        貸：應(yīng)收賬款                          105.3

     借：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交所得稅                 22.5

        貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用     22.5

（5）借：壞賬準(zhǔn)備                            10.53

貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 10.53

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用        2.63

貸：遞延所得稅資產(chǎn)                2.63

（6）以前年度損益調(diào)整借方金額=90-22.5-10.53+2.63=59.6（萬元）。

借：利潤分配——未分配利潤                    59.6

貸：以前年度損益調(diào)整                  59.6

借：盈余公積                                 5.96

貸：利潤分配——未分配利潤            5.96

2.甲公司適用的所得稅稅率為 25。相關(guān)資料如下：

資料一：2010 年 12 月 31 日，甲公司以銀行存款 44 000 萬元購入一棟達到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫字樓，立即以經(jīng)營租賃方式對外出租，租期為 2 年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫字樓的預(yù)計可使用壽命為 22 年，取得時成本和計稅基礎(chǔ)一致。

資料二：甲公司對該寫字樓采用公允價值模式進行后續(xù)計量。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為 2 000 萬元。

資料三：2011 年 12 月 31 日和 2012 年 12 月 31 日，該寫字樓的公允價值分別 45 500 萬元和 50 000 萬元。

材料四：2012 年 12 月 31 日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。甲公司自 2013 年開始對寫字樓按年限平均法計提折舊，預(yù)計使用壽命 20 年，在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為 2 000 萬元。

材料五：2016 年 12 月 31 日，甲公司以 52 000 萬元出售該寫字樓，款項收訖并存入銀行。

假定不考慮所得所得稅外的稅費及其他因素。要求：

（1）甲公司 2010 年 12 月 31 日購入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會計分錄。

（2）編制甲公司 2011 年 12 月 31 日投資性房地產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。

（3）分別計算甲公司 2011 年 12 月 31 日投資性房地產(chǎn)賬面價值、計稅基礎(chǔ)及暫時性差異（說明是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異）；并計算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額。

（4）2012 年 12 月 31 日收回該寫字樓并轉(zhuǎn)為自用的會計分錄。

（5）計算確定 2013 年 12 月 31 日該寫字樓的賬面價值、計稅基礎(chǔ)及暫時性差異（說明是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異）；并計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額。

（6）編制出售固定資產(chǎn)的會計分錄。

【答案】

（1）借：投資性房地產(chǎn) 44000

         貸：銀行存款      44000

（2）借：投資性房地產(chǎn)            1500

         貸：公允價值變動損益    1500

（3）2011 年 12 月 31 日投資性房地產(chǎn)賬面價值為 45500 萬元，計稅基礎(chǔ)==42000（萬元），應(yīng)納稅暫時性差異==3500（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負債=3500×25=875（萬元）。

（4）借：固定資產(chǎn)           50000

貸：投資性房地產(chǎn)    45500

公允價值變動損益 4500

（5）2013 年 12 月 31 日該寫字樓的賬面價值=50000-50000/20=47500（萬元），計稅基礎(chǔ)=×3=38000（萬元），應(yīng)納稅暫時性差異==9500（萬元），遞延所得稅負債余額=9500×25=2375（萬元）。

（6）借：固定資產(chǎn)清理       40000

         累積折舊           10000

         貸：固定資產(chǎn)       50000

     借：銀行存款           52000

         貸：固定資產(chǎn)清理   40000

             營業(yè)外     12000

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