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【企業(yè)合并形成的長期股權投資】

企業(yè)合并形成的長期股權投資，初始投資成本的確定應遵循《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的相關原則，即應區(qū)分企業(yè)合并的類型，分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長期股權投資的成本。

（1）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額 作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公 積不足沖減的，調(diào)整留存收益；合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之 間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

具體進行會計處理時，合并方在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價 值的份額，借記“長期股權投資”科目，按應享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有 關資產(chǎn)或負債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目；如為借方差額，應借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資 本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。上述業(yè)務如以發(fā)行權益性證券方式進行的，應按發(fā)行權益性證券的面值總 額，貸記“股本”科目。

在確定同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資時，應注意企業(yè)合并前合并方與被合并方適用的會計政策不同的，在以 被合并方的賬面價值為基礎確定形成的長期股權投資成本時，首先應基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會計政策。在按照合并方的會計政策對被合并方資 產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整的基礎上，計算確定長期股權投資的初始投資成本。

（2）非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用。

非同一控制下的企業(yè)合并，是將合并行為看作是一方購買另一方的交易，原則上，購買方為了取得對被購買方的控制權而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的 權益性證券等均應按其在購買日的公允價值計量，所有為進行企業(yè)合并而支付對價的公允價值之和以及發(fā)生的各項相關費用作為合并中形成長期股權投資的成本。其 中，支付非貨幣性資產(chǎn)為對價的，所支付非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應作為資產(chǎn)處置損益，計入企業(yè)合并當期的利潤表。

【除企業(yè)合并外以其他方式取得的長期股權投資】

（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為長期股權投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，但不包括被投資單位已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。

（2）以發(fā)行權益性證券方式取得的長期股權投資，其成本為所發(fā)行權益性證券的公允價值。為發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應自權益性證券的溢價發(fā)行中扣除，溢價不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。

（3）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或約定的價值作為初始投資成本，但合同或約定價值不公允的除外。

投資者投入的長期股權投資，是指投資者以其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)，接受投資的企業(yè)在確定所取得的長期股權投資的成本時，原則上應按照投資各方在投資合同或中約定的價值作為其初始投資成本。例外的情況是，如果投資各方在投資合同或中約定的價值明顯高于或低于該項投資公允價值的，應以公允價值作為長期股權投資的初始投資成本，由該項出資構成實收資本（或股本）的部分與確認的長期股權投資初始投資成本之間的差額，相應調(diào)整資本公積（資本溢價）。

（4）以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的長期股權投資的初始投資成本的確定，分別參見本書第七章和第十二章的相關內(nèi)容。

【投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理】

企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權投資，取得投資時，對于被投資單位已經(jīng)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應作為應收項目單獨核算，不構成長期股權投資成本。