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頁(yè)碼

行數(shù)

調(diào)     整     內(nèi)    容

28

附注①

刪除其中的“2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)購(gòu)建(包括購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此,此處的“相關(guān)稅費(fèi)”中”。

附注②

在“可以抵扣”前增加“已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,”

43

倒1

增加11. 《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(2016年12月3日財(cái)政部發(fā)布)

96

19

刪除“3 《關(guān)于在開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(2013年5月24日財(cái)政部發(fā)布,自2013年8月1日起施行)”。

增加“3.《關(guān)于推開營(yíng)業(yè)稅改證增值稅試點(diǎn)的通知》(2016年3月23日財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)布自2016年5月1日起施行)”

96

24

另起一行,增加“5 《關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》(2016年12月3日財(cái)政部發(fā)布,自發(fā)布之日起施行)”

98

12-13

刪除“上述應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),是指企業(yè)直接為換入資產(chǎn)支付的稅費(fèi),而企業(yè)為換出資產(chǎn)支付的稅費(fèi)不應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。”

110

6

增加“3.《關(guān)于推開營(yíng)業(yè)稅改證增值稅試點(diǎn)的通知》(2016年3月23日財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)布自2016年5月1日起施行)”

110

倒1

增加“4 .《關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》(2016年12月3日財(cái)政部發(fā)布,自發(fā)布之日起施行)”

刪除“3 .《關(guān)于在開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(2013年5月24日財(cái)政部發(fā)布,自2013年8月1日起施行)”

124

22

原“借:資產(chǎn)減值損失——機(jī)器A”,改為“借:資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失——機(jī)器A”

124

23

原“——機(jī)器B”,改為“——固定資產(chǎn)減值損失——機(jī)器B”

124

24

原“——機(jī)器C”,改為“——固定資產(chǎn)減值損失——機(jī)器C”

128

2

原“借:資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)線B”,改為“借:資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)線B”

128

3

原“——生產(chǎn)線C”,改為“借:——固定資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)線C”

128

4

原“——研發(fā)中心”,改為“借:——固定資產(chǎn)減值損失——研發(fā)中心”

130

25

原“——固定資產(chǎn)XX”,改為“——固定資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)XX”

160

20

將“……B公司債券——成本”調(diào)整為

“……B公司債券——成本   

——利息調(diào)整 ”

163

倒8

將“資本公積”修改為“其他綜合收益”

191

倒11

本行之前增加“附件1”

193

倒16

本行之前增加“附件2”

235

7

原“企業(yè)對(duì)商品提供售后擔(dān)?!毙薷臑椤捌髽I(yè)對(duì)商品提供產(chǎn)品質(zhì)量”

239

10-11

刪除“如法律訴訟,”

246

15

原“A公司對(duì)購(gòu)買其機(jī)床的消費(fèi)者”修改為“A公司對(duì)其銷售的機(jī)床”

257

18-19

增加“企業(yè)按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的,應(yīng)將相關(guān)增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目,待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。企業(yè)按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)或利得的時(shí)點(diǎn)的,應(yīng)將應(yīng)納增值稅額,借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目,按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)或利得時(shí),應(yīng)按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)?!?/p>

292

9-10

原“《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(2012年7月5日財(cái)政部發(fā)布)”,改為“《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(2016年12月3日財(cái)政部發(fā)布,自發(fā)布之日起施行)”

316

19

原“適用稅額”,修改為“適用稅率”

319

9

原“資本公積”,修改為“其他綜合收益”

437

概述自然段

調(diào)整為:“會(huì)計(jì)是財(cái)政財(cái)務(wù)管理的重要基礎(chǔ),行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要組成部分。目前,行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,對(duì)特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)按照相應(yīng)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。2015年10月,財(cái)政部發(fā)布了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,提出會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成,預(yù)算會(huì)計(jì)一般實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。2016年7月6日,財(cái)政部發(fā)布了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——投資》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》等4項(xiàng)具體準(zhǔn)則。今后還將加快會(huì)計(jì),制定發(fā)布其他具體準(zhǔn)則,完善會(huì)計(jì)制度。由于會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則尚未全部發(fā)布,相關(guān)會(huì)計(jì)制度仍處于修訂過(guò)程之中,本教材仍以2012年發(fā)布的、目前仍然實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ),介紹事業(yè)單位會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容和特定業(yè)務(wù)的核算要求?!?/p>

373

19

在本行末尾增加一句話,“被投資方自行清算的除外?!?/p>

414

19-22

將(12)中第2筆分錄與第3筆分錄調(diào)換順序。

 

附件1:

【例11-2】甲公司在2×16年1月1日設(shè)立了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃,并于當(dāng)日開始實(shí)施。該設(shè)定受益計(jì)劃規(guī)定:

(1)甲公司向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補(bǔ)充退休金,這些職工在退休后每年可以額外獲得12萬(wàn)元運(yùn)休金,直至去世。

(2)職工獲得該額外退休金基于自該計(jì)劃開始日起為公司提供的服務(wù),而且應(yīng)當(dāng)自該設(shè)定受益計(jì)劃開始日起一直為公司服務(wù)至退休。

為簡(jiǎn)化起見(jiàn),假定符合計(jì)劃的職工為100人,當(dāng)前平均年齡為40歲,退休年齡為60歲,還可以為公司服務(wù)20年。假定在退休前元人離職,退休后平均剩余壽命為15年。假定適用的折現(xiàn)率為10。并且假定不考慮未來(lái)通貨膨脹影響等其他因素。

計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)及其現(xiàn)值見(jiàn)表11-1。計(jì)算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本見(jiàn)表11-2。

服務(wù)第1年至第20年的賬務(wù)處理如下:

服務(wù)第1年年末,甲公司的賬務(wù)處理如下:

借:管理費(fèi)用(或相關(guān)資產(chǎn)成本) 

貸:應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)

服務(wù)第2年年末,甲公司的賬務(wù)處理如下:

借:管理費(fèi)用(或相關(guān)資產(chǎn)成本)

貸:應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(或相關(guān)資產(chǎn)成本)74 600

貸:應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 

服務(wù)第3年至第20年,以此類推處理。

 

表11-1                                                                         單位:萬(wàn)元


退休后第1年

退休后第2年

退休后第3年

退休后第4年

……

退休后第14年

退休后第15年

(1)當(dāng)年支付

1200

1200

1200

1200

……

1200

1200

(2)折現(xiàn)率

10

10

10

10

……

10

10

(3)復(fù)利現(xiàn)位系數(shù)

0.9091

0.8264

0.7513

0.6830

……

0.2633

0.2394

(4)退休時(shí)點(diǎn)現(xiàn)佳=(1)×(3)

1091

992

902

820

……

316

287

(5)退休時(shí)點(diǎn)現(xiàn)值合計(jì)

9127







 

表11-2                                                                           單位:萬(wàn)元

服務(wù)年份

服務(wù)第1年

服務(wù)第2年

……

服務(wù)第19年

服務(wù)第20年

福利歸屬






——以前年度

0

456.35

……

8214.3

8670.65

——當(dāng)年

456.35

456.35

……

456.35

456.35

——以前年度+當(dāng)年

456.35

912.7

……

8670.65

9127

期初義務(wù)

0

74.62

……

6788.68

7882.41

利息

0

7.46

……

678.87

788.24

當(dāng)期服務(wù)成本

74.62*

82.08**

……

414.86***

456.35

期末義務(wù)

74.62

164.16

……

7882.41

9127****

 

*74.62=456.35/(1+10)19

**82.08=456.35/(1+10)18

***414.86=456.35/(1+10)

****含尾數(shù)調(diào)整。

附件2:

【例11-3】甲公司是一家空調(diào)制造企業(yè)。2×15年9月,為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn),甲公司管理層制訂了一項(xiàng)辭退計(jì)劃,計(jì)劃規(guī)定,從2×16年1月1日起,企業(yè)將以職工自愿方式,辭退其柜式空調(diào)生產(chǎn)車間的職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容,包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級(jí)別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計(jì)劃大體實(shí)施的時(shí)間等均已與職工溝通,并達(dá)成一致意見(jiàn),辭退計(jì)劃已于2×15年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn),辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。該項(xiàng)辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如表11-3所示。

 

表11-3                                                                           單位:萬(wàn)元

所屬部門

職位

辭退數(shù)量(人)

工齡(年)

每人補(bǔ)償額

空調(diào)車間

車間主任

副主任

10

1-10

10

10-20

20

20-30

30

技工

50

1-10

8

10-20

18

20-30

28

一般技工

100

1-10

5

10-20

15

20-30

25

合計(jì)


160



 

2×15年12月31日,企業(yè)預(yù)計(jì)各級(jí)別職工擬接受辭退職工數(shù)量的佳估計(jì)數(shù)(可能發(fā)生數(shù))及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如表11-4所示。

 

表11-4                                                                           單位:萬(wàn)元

所屬部門

職位

辭退數(shù)量(人)

工齡(年)

接受數(shù)量(人)

每人補(bǔ)償額

補(bǔ)償金額

空調(diào)車間

車間主任

副主任

10

1-10

5

10

50

10-20

2

20

40

20-30

1

30

30

技工

50

1-10

20

8

160

10-20

10

18

180

20-30

5

28

140

一般技工

100

1-10

50

5

250

10-20

20

15

300

20-30

10

25

250

合計(jì)


160


123


1400

 

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》有關(guān)計(jì)算佳估計(jì)數(shù)的方法,預(yù)計(jì)接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)可能發(fā)生的數(shù)量確定。根據(jù)表11-4,愿意接受辭退職工的可能數(shù)量為123名,預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為1400萬(wàn)元,則企業(yè)在2×15年(辭退計(jì)劃是2×15年12月10日由董事會(huì)批準(zhǔn))應(yīng)作如下賬務(wù)處理:

借:管理費(fèi)用

貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

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