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每年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱的《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目中，合并報(bào)表既是內(nèi)容，也是難考內(nèi)容，許多考生都容易在這一關(guān)鍵點(diǎn)上丟分。為了幫助大家更好掌握合并報(bào)表步驟，小編為大家分享一套的方法，如果時(shí)沒(méi)有特殊要求，這個(gè)方法是非常實(shí)用的哦！

步驟一：做調(diào)整分錄，將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值（非同一控制下企業(yè)合并），即按照購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值調(diào)整購(gòu)買(mǎi)日子公司的賬面價(jià)值。

借：存貨

固定資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)

……

貸：資本公積（告訴什么項(xiàng)目在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，就調(diào)整哪些項(xiàng)目，差額倒擠到資本公積）

然后調(diào)整遞延所得稅和資本公積：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：遞延所得稅負(fù)債

資本公積（差額倒擠）

調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的折舊和攤銷(xiāo)：

借：管理費(fèi)用

貸：固定資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)

調(diào)整相關(guān)遞延所得稅（即調(diào)整上一步折舊和攤銷(xiāo)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅）：

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

所得稅費(fèi)用（差額倒擠）

借：少數(shù)股東權(quán)益

貸：少數(shù)股東權(quán)益（上述影響的損益中少數(shù)股東享有的部分）

步驟二：將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法

先將子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)按照上述調(diào)整分錄影響的損益調(diào)整為以母公司視角的凈利潤(rùn)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（上述調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例）

貸：投資收益

借：投資收益（子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×母公司持股比例）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益（子公司其他綜合收益變動(dòng)金額×母公司持股比例）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積（子公司其他權(quán)益變動(dòng)中母公司享有的份額）

步驟三：將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消

借：股本/實(shí)收資本（子公司年末數(shù)）

資本公積（子公司年初數(shù)+本年發(fā)生數(shù)+上述調(diào)整分錄中的借貸方代數(shù)和）

盈余公積（子公司年初數(shù)+本年提取數(shù)）

未分配利潤(rùn)——年末（子公司年初數(shù)+調(diào)整后凈利潤(rùn)-提取盈余公積數(shù)-分配現(xiàn)金股利數(shù)）

其他綜合收益（子公司期初數(shù)+本期發(fā)生數(shù)+調(diào)整分錄中涉及金額）

商譽(yù)（倒擠，也可以用合并成本減掉購(gòu)買(mǎi)日享有的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額來(lái)驗(yàn)算）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后的終的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額）

少數(shù)股東權(quán)益（借方除商譽(yù)外的所有金額×少數(shù)股東持股比例）

步驟四：將母子公司利潤(rùn)分配過(guò)程抵消

借：投資收益（調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例）

少數(shù)股東損益（調(diào)整后的凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例）

未分配利潤(rùn)——年初（子公司未分配利潤(rùn)期初數(shù)）

貸：提取盈余公積（本年提取數(shù)）

向所有者（或股東）分配（宣告發(fā)放現(xiàn)金股利總額）

未分配利潤(rùn)——年末（倒擠，可以和步驟三的演算是否一致）

步驟五：抵消本期內(nèi)部交易中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益

（1）針對(duì)內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)存貨：

借：營(yíng)業(yè)（全部存貨交易金額，不含增值稅）

貸：營(yíng)業(yè)成本

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨（期末未對(duì)外銷(xiāo)售部分中包含內(nèi)部銷(xiāo)售毛利）

內(nèi)部跌價(jià)準(zhǔn)備，即對(duì)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)形成的存貨成本計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用（上述抵消分錄中存貨的貸方金額×所得稅率）

借：少數(shù)股東權(quán)益（上述抵消分錄中涉及的損益金額×（1-所得稅率）×少數(shù)股東持股比例）

貸：少數(shù)股東損益

連續(xù)抵消時(shí)，將商譽(yù)利潤(rùn)表項(xiàng)目換為“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目。

（2）針對(duì)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消：

A.內(nèi)部銷(xiāo)售方為存貨，購(gòu)入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)

①將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵消

借：營(yíng)業(yè)【內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的不含稅】

貸：營(yíng)業(yè)成本【內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的成本】

固定資產(chǎn)—【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的】

同時(shí)逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄如下：

借：少數(shù)股東權(quán)益

貸：少數(shù)股東損益

②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵消

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

同時(shí)逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄如下：

借：少數(shù)股東權(quán)益

貸：少數(shù)股東損益

③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

B.內(nèi)部銷(xiāo)售方為固定資產(chǎn)，購(gòu)入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn)

①將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵消

借：營(yíng)業(yè)外【內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的利得】

貸：固定資產(chǎn)—【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的】

②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

第二年：

①將期初未分配利潤(rùn)中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)

借：未分配利潤(rùn)—年初

貸：固定資產(chǎn)—

②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

貸：未分配利潤(rùn)—年初

③將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

④確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

所得稅費(fèi)用【差額】

貸：未分配利潤(rùn)—年初

所得稅費(fèi)用【差額】

（3）無(wú)形資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵消：比照固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵消的處理方法。

（4）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消

A.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消

年

內(nèi)部應(yīng)收賬款抵消時(shí)

借：應(yīng)付賬款【含稅金額】

貸：應(yīng)收賬款

內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消時(shí)

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵消時(shí)

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

第二年

內(nèi)部應(yīng)收賬款抵消時(shí)

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消時(shí)

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤(rùn)—年初

借（或貸）：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

貸（或借）：資產(chǎn)減值損失

內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷(xiāo)時(shí)

借：未分配利潤(rùn)—年初

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

借（或貸）：所得稅費(fèi)用

貸（或借）：遞延所得稅資產(chǎn)

掌握這五個(gè)步驟，合并報(bào)表這一塊是非常容易的哦！