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　端午節(jié)過完啦，大家都收到老板發(fā)的粽子了嗎？對于員工來說，可以吃粽子是一件值得高興的事，但是對于稅務(wù)會計來說，在高興的同時，還要想想涉稅處理問題哦！今天小編就為大家分享企業(yè)稅務(wù)會計要如何處理這些粽子涉及到的稅務(wù)問題，供參考。

　　個人所得稅

　　粽子與月餅一樣屬于實物，月餅要交“月餅稅”，粽子當然要交“粽子稅”。因此，無論是發(fā)給員工的粽子，還是贈送給客戶的粽子，都要按照規(guī)定繳納個人所得稅。

　　1、發(fā)給在職員工

　　個人所得稅法實施條例第八條解釋了各項個人所得的范圍：“工資、薪金所得，指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！蓖瑫r第十條也提到：“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益?！?br/>
　　根據(jù)上述規(guī)定，粽子是受雇取得的實物，企業(yè)發(fā)放粽子給本企業(yè)員工，應(yīng)按員工獲得非貨幣性福利（粽子）的金額并入發(fā)放當月職工個人的“工資、薪金”中，計算扣繳個人所得稅。

　　2、發(fā)給離退休人員

　　《稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2008〕723號）規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于個人所得稅法第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。

　　根據(jù)個人所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

　　3、送給客戶

　　《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形的，不征收個人所得稅：

　　（1）企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；?。?）企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；

　?。?）企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

　　企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：

　　（1）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20的稅率繳納個人所得稅。

　　（2）企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20的稅率繳納個人所得稅。

　　（3）企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20的稅率繳納個人所得稅。

　　需要提醒的是，粽子無論送給誰，都應(yīng)由贈送單位代扣代繳由此產(chǎn)生的個人所得稅。
　　企業(yè)所得稅

　　2016年度匯算清繳工作已經(jīng)接近尾聲，相信不少小伙伴在填寫申報表時有感嘆：2017年的稅務(wù)處理應(yīng)該更加規(guī)范，來年再填寫匯算清繳報表時就沒有今年這么折騰了！所以，我們不如就從端午節(jié)的粽子開始，來看看規(guī)范的企業(yè)所得稅處理是怎樣的。

　　1、視同銷售

　　具體政策規(guī)定：《稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定，用于職工獎勵或福利，屬于企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定。

　　《稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售。

　　2、稅前扣除

　　《稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，企業(yè)職工福利費，主要包括以下內(nèi)容：

　　（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

　?。?）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

　?。?）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

　　需要提醒的是，企業(yè)發(fā)粽子，屬于福利支出，因此需要與其他職工福利費一起，受14比例的限制，如果超標，也是要做納稅調(diào)整的。

　　增值稅

　?。ㄒ唬┳灾启兆?br/>
　　1、視同銷售

　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費應(yīng)視同銷售。

　　2、視同銷售價格的確定

　　按《增值稅暫行條例實施細則》（財政部令第65號）如下規(guī)定確定銷售額：第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

　?。ㄒ唬┌醇{稅人較近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

　?。ǘ┌雌渌{稅人較近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

　?。ㄈ┌唇M成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由稅務(wù)總局確定。

　　這段話的意思：如果企業(yè)生產(chǎn)的粽子本來就在對外銷售，那么視同銷售的價格就是近期同類粽子的平均銷售價格；如果企業(yè)生產(chǎn)的粽子沒有對外銷售，僅僅就是發(fā)給員工，那么就可以按照市面上同類粽子的平均銷售價格確定。

　　3、增值稅稅率

　　營改增后，餐飲行業(yè)外賣食品的稅率是6，所以餐飲企業(yè)將自制的粽子發(fā)給員工，稅率是6。

　　但是有一種情況例外：餐飲企業(yè)不給員工發(fā)粽子，而是在過節(jié)期間宴請員工吃粽子。按照營改增財稅（2016）36號文：單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)，不需要繳納增值稅的。至于員工吃不完“打包”帶了一點回家，也是節(jié)約糧食的“美德”。

　　生產(chǎn)型企業(yè)自制的粽子，稅率是17。

　　但是也有例外的情況：我們知道粽子有生的和熟的兩種形態(tài)。熟的毫無疑問，稅率應(yīng)該是17。對于生的，稅率應(yīng)該是13（2017年7月1日以后11）。

　　按照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字[1995]52號）在糧食類的規(guī)定：切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品，也屬于本貨物的征稅范圍。以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，不屬于本貨物的征稅范圍。

　　生的粽子就是糯米外加粽葉等，然后用線包裹，屬于簡單組合加工在一起，一般也不會速凍或抽真空包裝，因此還是屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。即便是鮮肉粽子或臘肉粽子，鮮肉和臘肉都是屬于低稅率的。當然，如果粽子經(jīng)過加工變成熟的了或者速凍的，那就是17。市面上銷售的粽子，出于保存的要求，基本上都是熟的或速凍的，且多數(shù)是抽真空包裝。因此，不能因市面銷售的稅率是17，就盲目斷定所有的粽子稅率都是17，需要從工藝和產(chǎn)品特性去判斷。

　　小規(guī)模納稅人當然是3的征收率。

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　　如果企業(yè)發(fā)的粽子是外購的，按規(guī)定其進項稅額自然不能抵扣。

　　如果外購時取得了增值稅專用發(fā)票，可以先認證后做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　如果是商貿(mào)企業(yè)，本身也在采購粽子對外銷售，從庫存商品拿出一部分作為福利發(fā)給了職工，當然需要做進項稅額轉(zhuǎn)出，而不是視同銷售。

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