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財政部

關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準則解釋第12號——關(guān)于關(guān)鍵管理人員服務的提供方與接受方是否為關(guān)聯(lián)方》的通知

財會〔2017〕19號

　　國務院有關(guān)部委、有關(guān)直屬，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：

　　為了深入貫徹實施企業(yè)會計準則，解決執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，同時，實現(xiàn)企業(yè)會計準則持續(xù)趨同和等效，我部制定了《企業(yè)會計準則解釋第12號——關(guān)于關(guān)鍵管理人員服務的提供方與接受方是否為關(guān)聯(lián)方》，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。

　　附件：企業(yè)會計準則解釋第12號——關(guān)于關(guān)鍵管理人員服務的提供方與接受方是否為關(guān)聯(lián)方

　　財政部

　　2017年6月12日

　　附件：企業(yè)會計準則解釋第12號——關(guān)于關(guān)鍵管理人員服務的提供方與接受方是否為關(guān)聯(lián)方

　　一、涉及的主要準則

　　該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》（財會〔2006〕3號，以下簡稱第36號準則）。

　　二、涉及的主要問題

　　根據(jù)第36號準則第四條，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員構(gòu)成該企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。

　　根據(jù)上述規(guī)定，提供關(guān)鍵管理人員服務的主體（以下簡稱服務提供方）與接受該服務的主體（以下簡稱服務接受方）之間是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方？例如，證券公司與其設立并管理的資產(chǎn)管理計劃之間存在提供和接受關(guān)鍵管理人員服務的關(guān)系的，是否僅因此就構(gòu)成了關(guān)聯(lián)方，即證券公司在財務報表中是否將資產(chǎn)管理計劃作為關(guān)聯(lián)方披露，以及資產(chǎn)管理計劃在財務報表中是否將證券公司作為關(guān)聯(lián)方披露。

　　三、會計確認、計量和列報要求

　　服務提供方向服務接受方提供關(guān)鍵管理人員服務的，服務接受方在編制財務報表時，應當將服務提供方作為關(guān)聯(lián)方進行相關(guān)披露；服務提供方在編制財務報表時，不應僅僅因為向服務接受方提供了關(guān)鍵管理人員服務就將其認定為關(guān)聯(lián)方，而應當按照第36號準則判斷雙方是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方并進行相應的會計處理。

　　服務接受方可以不披露服務提供方所支付或應支付給服務提供方有關(guān)員工的報酬，但應當披露其接受服務而應支付的金額。

　　四、生效日期和新舊

　　本解釋自2018年1月1日起施行，不要求追溯調(diào)整。