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2017 年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》及答案解析（9.10回憶版）

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會計(jì)信息質(zhì)量要求的是（ ）

A.對不存在標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

B.將處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失計(jì)入營業(yè)外支出

C.對無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

D.將融資租入的生產(chǎn)設(shè)備確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)

【答案】D

【解析】以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式上來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

2.2016 年 3 月 1 日，甲公司簽訂了一項(xiàng)總額為 1200 萬元的固定造價(jià)建造合同，采用完工比法確認(rèn)合同和合同費(fèi)用。至當(dāng)年年末，甲公司實(shí)際發(fā)生成本 315 萬元，完工進(jìn)度為35，預(yù)計(jì)完成該建造合同還將發(fā)生成本 585 萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，甲公司 2016 年度應(yīng)確認(rèn)的合同毛利為（ ）萬元。

A.300        B.105        C.0      D.420

【答案】B

【解析】2016 年度的合同毛利=（）*35=105（萬元）。

3.甲公司以人民幣作為記賬本位幣。2016 年 12 月 31 日，即期匯率為 1 美元=6.94 人民幣元，甲公司銀行存款美元賬戶借方余額為 1500 萬美元，應(yīng)付賬款美元賬戶貸方余額為 100 萬美元。兩者在匯率變動調(diào)整前折算的人民幣余額分別為 10350 萬元和 690 萬元。不考慮其他因素。2016 年 12 月 31 日因匯率變動對甲公司 2016 年 12 月營業(yè)利潤的影響為（ ）。

A.增加 56 萬元          B.減少 60 萬元

C.減少 64 萬元          D.增加 4 萬元

【答案】A

【解析】銀行存款確認(rèn)的匯兌收益=1500*6.=60（萬元），應(yīng)付賬款的匯兌損失=100*6.94-690=4（萬元）；因匯率變動導(dǎo)致甲公司增加的營業(yè)利潤=60-4=56（萬元）。

4.2017 年 5 月 10 日，甲事業(yè)單位以一項(xiàng)為 50 萬元，已計(jì)提折舊 10 萬元、評估價(jià)值為100萬元的固定資產(chǎn)對外投資，作為長期投資核算，在投資過程中另以銀行存款支付直接相關(guān)費(fèi)用 1 萬元，不考慮其他因素，甲事業(yè)單位該業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入長期投資成本的金額為（ ）萬元。

A.100        B.41       C.101        D.40

【答案】C

【解析】該項(xiàng)長期投資成本=100+1=101（萬元）。

5.下列關(guān)于甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，屬于股份支付的是（ ）。

A.向債權(quán)人發(fā)行股票以抵償所欠

B.向股東發(fā)放股票股利

C.向乙公司原股東定向發(fā)行股票取得乙公司 的股權(quán)

D.向管理人員授予股票期權(quán)

【答案】D

【解析】選項(xiàng) A屬于債務(wù)重組；選項(xiàng)B屬于發(fā)放股票股利；選項(xiàng)C屬于購買股權(quán)。

6.甲公司 2016 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2017 年 4 月 1 日。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是(  )。

A.2017 年 2 月 8 日，甲公司發(fā)生火災(zāi)造成重大損失 600 萬元

B.2017 年 3 月 20 日，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)家公司 2016 年度存在重大會計(jì)舞弊

C.2017 年 3 月 5 日，甲公司用 3000 萬元盈余公積轉(zhuǎn)增資本

D.2017 年 3 月 11 日，甲公司上月銷售產(chǎn)品因質(zhì)量問題被客戶退回

【答案】B

【解析】選項(xiàng) AC 和D 不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日前已經(jīng)存在的情況所發(fā)生的事項(xiàng)，不屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。

7.2016 年 2 月 1 日甲公司以 2800 萬元購入一項(xiàng)專門用于生產(chǎn) H 設(shè)備的專利技術(shù)。該專利技術(shù)按產(chǎn)量進(jìn)行推銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)該專利技術(shù)可用于生產(chǎn) 500 臺 H 設(shè)備。甲公司 2016 年共生產(chǎn) 90 臺 H 設(shè)備。2016 年 12 月 31 日。經(jīng)減值，該專利技術(shù)的可收回金額為 2100 萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。甲公司 2016 年 12 月 31 日應(yīng)該確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為（ ）萬元。

A.504       B.196       C.0       D.700

【答案】B

【解析】2016 年末，該專利技術(shù)的賬面價(jià)值=2800-2800/500*90=2296（萬元），應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額==196（萬元）。

8.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17。2017 年 4 月 5 日，甲公司將自產(chǎn)的 300 件 K 產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。該批產(chǎn)品的單位成本為 400 元/件，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為 600 元/件。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額為（  ）萬元。

A.12        B.21.06        C.18       D.14.04

【答案】B

【解析】應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額=[600*300*（1+17）]/10000=21.06（萬元）。

9.下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)獲得的補(bǔ)助的是（ ）。

A.部門對企業(yè)銀行利息給予的補(bǔ)貼

B.部門無償撥付給企業(yè)進(jìn)項(xiàng)技術(shù)改造的專項(xiàng)資金

C.部門作為企業(yè)所有者投入的資本

D.部門先征后返的增值稅

【答案】C

【解析】選項(xiàng) C，與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者之間的關(guān)系，屬于互惠交易，不屬于補(bǔ)助。

10.企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。下列關(guān)于轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額的會計(jì)處理表述中，正確的是( )。

A.計(jì)入當(dāng)期損益

B.計(jì)入遞延收益

C.計(jì)入資本公積

D.計(jì)入其他綜合收益

【答案】D

【解析】企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，當(dāng)日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)該計(jì)入其他綜合收益。

二、多項(xiàng)選擇題

1.甲公司增值稅一般納稅人。2016 年 12 月 1 日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為 75 萬元的商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 80 萬元，滿足銷售商品確認(rèn)條件。合同約定乙公司有權(quán)在三個月內(nèi)退貨。2016 年 12 月 31 日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率為 12。下列關(guān)于甲公司 2016 年該項(xiàng)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 0.6 萬元

B.確認(rèn)應(yīng)收賬款 93.6 萬元

C.確認(rèn)營業(yè) 70.4 萬元

D.確認(rèn)營業(yè)成本 66 萬元

【答案】ABCD

【解析】能夠估計(jì)退貨可能性的銷售退回，應(yīng)按照扣除退回率的比例確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)成本，估計(jì)退貨率部分與成本的差額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，附會計(jì)分錄：發(fā)出商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款   93.6

貸：主營業(yè)務(wù)   80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6

借：主營業(yè)務(wù)成本   75

貸：庫存商品   75

確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)   9.6

貸：主營業(yè)務(wù)成本   9

預(yù)計(jì)負(fù)債        0.6

2.下列關(guān)于企業(yè)投資性房地產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

A.自行建造的投資性房地產(chǎn)，按達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出進(jìn)行初始計(jì)量

B.滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)予以資本化

C.以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，計(jì)提的減值準(zhǔn)備以后會計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回

D.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式時(shí)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)C，投資性房地產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備以后期間不得轉(zhuǎn)回；選項(xiàng)D，投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式應(yīng)作為會計(jì)政策變更處理，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整留存收益。

3.下列關(guān)于甲公司融資租入大型生產(chǎn)設(shè)備會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

A.初始直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

B.未確認(rèn)融資費(fèi)用按實(shí)際利率進(jìn)行分?jǐn)?/p>

C.或有租金在實(shí)際發(fā)生的計(jì)入當(dāng)期損益

D.由甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值計(jì)入較低租賃付款額

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

4.下列關(guān)于企業(yè)或有事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，正確的有(  )。

A.因或有事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)

B.因或有事項(xiàng)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，補(bǔ)償金額很可能收到的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)

C.因或有事項(xiàng)承擔(dān)的義務(wù)，符合負(fù)債定義且滿足負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

D.因或有事項(xiàng)承擔(dān)的潛在義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

【答案】CD

【解析】選項(xiàng)A因或有事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；選項(xiàng)B因或有事項(xiàng)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，補(bǔ)償金額基本確定收到的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

5.下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資會計(jì)處理表述中，正確的有(   )。

A.合并方發(fā)生的評估咨詢費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

B.合并成本與合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益

C.與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

D.與發(fā)行債務(wù)工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入債務(wù)工具的初始確認(rèn)金額

【答案】AD

【解析】選項(xiàng) C與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)沖減資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；選項(xiàng)B合并成本與合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

6.下列關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換會計(jì)處理的表述中，正確的有(   )。

A.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益

B.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外

C.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)營業(yè)

D.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

【答案】CD

【解析】選項(xiàng) B，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)營業(yè)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)營業(yè)成本；選項(xiàng)A，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外支出。

7.2016 年 12 月 1 日，甲公司因財(cái)務(wù)困難與乙公司簽訂債務(wù)重組。雙方約定，甲公司以其擁有的一項(xiàng)無形資產(chǎn)抵償所欠乙公司 163.8 萬元貨款，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為 90 萬元，取得成本為 120 萬元，已累計(jì)攤銷 10 萬元，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列關(guān)于甲公司會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

A.減少應(yīng)付賬款 163.8 萬元

B.確認(rèn)債務(wù)重組利得 53.8 萬元

C.減少無形資產(chǎn)賬面余額 120 萬元

D.確認(rèn)無形資產(chǎn)處置損失 20 萬元

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B不正確，應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=163.8-90=73.8（萬元）；選項(xiàng)D無形資產(chǎn)處置損失=（120-10）-90=20（萬元）。附會計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款 163.8

累計(jì)攤銷 10

營業(yè)外支出 20

貸：無形資產(chǎn) 120

營業(yè)外 73.8

8.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會計(jì)估計(jì)的有(   )。

A.勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定

B.預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的較佳估計(jì)數(shù)的確定

C.投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定

D.無形資產(chǎn)減值中可收回金額的確定

【答案】ABCD

【解析】會計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以較近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定、預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的較佳估計(jì)數(shù)的確定、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定、無形資產(chǎn)減值中可收回金額的確定均屬于會計(jì)估計(jì)。

9.下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

A.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化

B.無法合理分配的多項(xiàng)開發(fā)活動所發(fā)生的共同支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化

C.開發(fā)階段的支出，滿足資本化條件的，應(yīng)予以資本化

D.研究階段的支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化

【答案】ABCD

【解析】無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化，無法合理分配的多項(xiàng)開發(fā)活動所發(fā)生的共同支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化。

10.下列各項(xiàng)中，民間非營利組織應(yīng)確認(rèn)捐贈的有( )。

A.接受志愿者無償提供的勞務(wù)

B.受到捐贈人未限定用途的物資

C.受到捐贈人的捐贈函

D.受到捐贈人限定了用途的現(xiàn)金

【答案】BD

【解析】選項(xiàng) A民間非營利組織對于其接受的勞務(wù)捐贈，不予以確認(rèn)；選項(xiàng) C捐贈不滿足非交換交易的確認(rèn)條件，不能確認(rèn)為捐贈。

三、判斷題

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合對商譽(yù)進(jìn)行減值。

【答案】√

【解析】由于商譽(yù)無法獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以需要與相關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組組合一起進(jìn)行減值。

2.企業(yè)債務(wù)重組中，債權(quán)人應(yīng)將或有應(yīng)收金額計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。

【答案】×

【解析】債權(quán)人在債務(wù)重組日不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。

3.對于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。

【答案】×

【解析】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以賬面價(jià)值計(jì)量，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。

4.對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。

【答案】√

【解析】相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)入投資收益。

5.企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的，在確認(rèn)投資收益時(shí)，不需考慮順流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤。

【答案】×

【解析】權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資計(jì)算投資收益時(shí)，慮未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益的金額。

6.與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助的公允價(jià)值不能合理確定的，企業(yè)應(yīng)以名義金額對其進(jìn)行計(jì)量，并計(jì)入當(dāng)期損益。

【答案】√

7.事業(yè)單位攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值，應(yīng)相應(yīng)減少凈資產(chǎn)中非流動資產(chǎn)基金的金額。

【答案】√

【解析】對無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)按照實(shí)際計(jì)提金額，借計(jì)“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”。

8.資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值不能展示反映當(dāng)前較佳估計(jì)數(shù)的，企業(yè)應(yīng)對其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

【答案】√

9. 對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)在持有意圖有長期持有轉(zhuǎn)為擬近期出售的情況下，即使該長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，也不應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。

【答案】×

【解析】企業(yè)在持有意圖有長期持有轉(zhuǎn)為擬近期出售的情況下，暫時(shí)性差異將在可預(yù)見的未來轉(zhuǎn)回，所以應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅影響。

10.企業(yè)將其擁有的辦公大樓由自用轉(zhuǎn)為收取租金收益時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

【答案】√

四、計(jì)算分析題

1.甲公司債券投資的相關(guān)資料如下：

資料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 2030 萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為 2000 萬元的 4 年期公司債券，該債券的票面年利率為 4.2。債券合同約定，未來 4 年，每年的利息在次年 1 月 1 日支付，本金于 2019 年 1 月 1 日性償還，乙公司不能贖回該債券，甲公司將該債券投資劃分為持有至到期投資。

資料二：甲公司在取得乙公司債券時(shí)，計(jì)算確定該債券投資的實(shí)際年利率為 3.79，甲公司在每年年末對債券投資的投資收益進(jìn)行會計(jì)處理。

資料三：2017 年 1 月 1 日，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債券全部出售，所得款項(xiàng) 2025 萬元收存銀行。

假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求（“持有至到期投資”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目）：

（1）編制甲公司 2015 年 1 月 1 日購入乙公司債券的相關(guān)會計(jì)分錄。

（2）計(jì)算甲公司 2015 年 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)的債券投資收益，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

（3）編制甲公司 2016 年 1 月 1 日收到乙公司債券利息的相關(guān)會計(jì)分錄。

（4）計(jì)算甲公司 2016 年 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)的債券投資收益，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

（5）編制甲公司 2017 年 1 月 1 日出售乙公司債券的相關(guān)會計(jì)分錄。

【答案】

（1）會計(jì)分錄：

借：持有至到期投資——成本      2000

                  ——利息調(diào)整  30

      貸：銀行存款                2030

（2）甲公司 2015 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2030×3.79=76.94（萬元）

借：應(yīng)收利息                    84（2000×4.2）       

貸：投資收益                76.94

      持有至到期投資——利息調(diào)整7.06

（3）會計(jì)分錄：

借：銀行存款                     84

貸：應(yīng)收利息                 84

（4）2016 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（2030-7.06）×3.79=76.67（萬元）

  借：應(yīng)收利息                 84

      貸：投資收益             76.67

          持有至到期投資——利息調(diào)整     7.33

（5）會計(jì)分錄：

  借：銀行存款                84

      貸：應(yīng)收利息            84

  借：銀行存款                2025

      貸：持有至到期投資——成本               2000

          ——利息調(diào)整（30-7.06-7.33）         15.61

          投資收益                             9.39

2.甲公司系生產(chǎn)銷售機(jī)床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，并按單個存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。相關(guān)資料如下：

資料一：2016 年 9 月 10 日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的 S 型機(jī)床銷售合同。合同約定，甲公司應(yīng)于 2017 年 1 月 10 日向乙公司提供 10 臺 S 型機(jī)床，單位銷售價(jià)格為 45 萬元/臺。2016 年 9 月 10 日，甲公司 S 型機(jī)床的庫存數(shù)量為 14 臺，單位成本為 44.25 萬元/臺，該機(jī)床的市場銷售市場價(jià)格為 42 萬元/臺。估計(jì)甲公司向乙公司銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為 0.18 萬元/臺，向其他客戶銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為 0.15 萬元/臺。2016 年 12 月 31 日，甲公司對存貨進(jìn)行減值前，未曾對 S 型機(jī)床計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

資料二：2016 年 12 月 31 日，甲公司庫存一批用于生產(chǎn) W 型機(jī)床的 M 材料。該批材料的成本為 80 萬元，可用于生產(chǎn) W 型機(jī)床 10 臺，甲公司將該批材料加工成 10 臺 W 型機(jī)床尚需投入 50 萬元。該批 M 材料的市場銷售價(jià)格總額為 68 萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用總額為 0.6 萬元。甲公司尚無 W 型機(jī)床訂單。W 型機(jī)床的市場銷售價(jià)格為 12 萬元/臺，估計(jì)銷售費(fèi)用為 0.1 萬元/臺。 2016 年 12 月 31 日，甲公司對存貨進(jìn)行減值前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——M 材料”賬戶的貸方余額為 5 萬元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）計(jì)算甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值。

（2）判斷甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型機(jī)床是否發(fā)生減值，并簡要說明理由。如果發(fā)生減值，計(jì)算應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

（3）判斷甲公司 2016 年 12 月 31 日是否應(yīng)對 M 材料計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并簡要說明理由。如果發(fā)生計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)算應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

【答案】

（1）對于有合同部分，S 型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=10×（45-0.18）=448.2（萬元）；對于無合同部分，S 型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=4×（42-0.15）=167.4（萬元）。所以，S 型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6（萬元）。

（2）S 型機(jī)床中有合同部分未減值，無合同部分發(fā)生減值。理由：對于有合同部分：S 型機(jī)床成本=44.25×10=442.5（萬元），可變現(xiàn)凈值 448.2 萬元，成本小于可變現(xiàn)凈值，所以有合同部分 S 型機(jī)床未發(fā)生減值；

對于無合同部分：S 型機(jī)床成本=44.25×4=177（萬元），可變現(xiàn)凈值 167.4 萬元，成本大于可變現(xiàn)凈值，所以無合同部分 S 型機(jī)床發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=177-167.4=9.6（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失         9.6

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備          9.6

（3）M 材料用于生產(chǎn) W 機(jī)床，所以應(yīng)先確定 W 機(jī)床是否發(fā)生減值，W 機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=10 ×（12-0.1）=119（萬元），成本=80+50=130（萬元），W 機(jī)床可變現(xiàn)凈值低于成本，發(fā)生減值，據(jù)此判斷 M 材料發(fā)生減值。M 材料的可變現(xiàn)凈值=（12-0.1）×10-50=69（萬元），M 材料成本為 80 萬元，所以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=80-69=11（萬元），因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——M 材料科目貸方余額 5 萬元，所以本期末應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=11-5=6（萬元）。

 借：資產(chǎn)減值損失      6

     貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備       6

五、綜合題

1.甲公司系增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為 17，所得稅稅率為 25，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。相關(guān)資料如下：

資料一：2012 年 12 月 10 日，甲公司以銀行存款購入一臺需自行安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 495 萬元，增值稅稅額為 84.15 萬元，甲公司當(dāng)日進(jìn)行設(shè)備安裝，安裝過程中發(fā)生安裝人員薪酬 5 萬元，2012 年 12 月 31 日安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用。

資料二：甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備可使用 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 20 萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊；所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該設(shè)備在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額為 48 萬元。該設(shè)備取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。

資料三：2015 年 12 月 31 日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值，其可收回金額為 250 萬元。甲公司對該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后，預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 10 萬元，仍采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該設(shè)備在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額仍為 48 萬元。

資料四：2016 年 12 月 31 日，甲公司出售該設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100 萬元，增值稅稅額為 17 萬元，款項(xiàng)當(dāng)日收訖并存入銀行，甲公司另外以銀行存款支付清理費(fèi)用 1 萬元（不考慮增值稅）。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）計(jì)算甲公司 2012 年 12 月 31 日該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本，并編制設(shè)備購入、安裝及達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的相關(guān)會計(jì)分錄。

（2）分別計(jì)算甲公司 2013 年和 2014 年對該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額。

（3）分別計(jì)算甲公司 2014 年 12 月 31 日該設(shè)備的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異（需指出是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)差異），以及相應(yīng)的延遞所得稅負(fù)債或延遞所得稅資產(chǎn)的賬面余額。

（4）計(jì)算甲公司 2015 年 12 月 31 日對該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

（5）計(jì)算甲公司 2016 年對該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額。

（6）編制甲公司 2016 年 12 月 31 日出售該設(shè)備的相關(guān)會計(jì)分錄。

【答案】

（1）2012 年 12 月 31 日，甲公司該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本=495+5=500（萬元）。

借：在建工程                            495

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  84.15

貸：銀行存款                        579.15

借：在建工程                       5

貸：應(yīng)付職工薪酬               5

借：固定資產(chǎn)                       500

貸：在建工程                   500

（2）2013 年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=500×2/10=100（萬元）；2014 年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=（）×2/10=80（萬元）。

（3）2014 年末設(shè)備的賬面價(jià)值==320（萬元），計(jì)稅基==404（萬元），因此賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異==84（萬元），形成延遞所得稅資產(chǎn)余額=84×25=21（萬元）。

（4）2015 年 12 月 31 日，甲公司該設(shè)備的賬面價(jià)值=（500）×2/10=256（萬元），可收回金額為 250 萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備==6（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失 6

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6

（5）2016 年該設(shè)備計(jì)提的折舊額=250×2/5=100（萬元）。

（6）會計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理                     150

累計(jì)折舊                         344

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備                   6

貸：固定資                       500

借：固定資產(chǎn)清理                       1

        貸：銀行存款                       1

借：銀行存款                         117

營業(yè)外支出                        51

貸：固定資產(chǎn)清理                 151

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  17

2.2016 年，甲公司以定向增發(fā)股票方式取得了甲公司的控制權(quán)，但不夠成反向購買。本次投資前，甲公司不持有乙公司的股份，且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間相一致。相關(guān)資料如下：

資料一：1 月 1 日，甲公司定向增發(fā)每股面值為 1 元、公允價(jià)值為 12 元的普通股股票 1500 萬股，取得乙公司 80有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。

資料二：1 月 1 日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 18000 萬元，其中，股本 5000 萬元，資本公積 3000 萬元，盈余公積 1000 萬元，未分配利潤 9000 萬元。除銷售中心業(yè)務(wù)大樓的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值 2000 萬元外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相同。

資料三：1 月 1 日，甲、乙公司均預(yù)計(jì)銷售中心業(yè)務(wù)大樓尚可使用 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

資料四：5 月 1 日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為 600 萬元的產(chǎn)品，銷售價(jià)格為 800 萬元。至當(dāng)年年末，乙公司已將該批產(chǎn)品的 60出售給非關(guān)聯(lián)方。

資料五：12 月 31 日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述貨款，對該應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備16萬元。

資料六：乙公司 2016 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 7000 萬元，計(jì)提盈余公積 700 萬元，無其他利潤分配事項(xiàng)。假設(shè)不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司 2016 年 1 月 1 日取得乙公司 80股權(quán)的相關(guān)會計(jì)分錄。

（2）編制甲公司 2016 年 1 月 1 日合并工作底稿中對乙公司有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)調(diào)整分錄。

（3）分別計(jì)算甲公司 2016 年 1 月 1 日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益的金額。

（4）編制甲公司 2016 年 1 月 1 日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷分錄。編制甲公司 2016 年 12 月 31 日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

【答案】

（1）2016 年 1 月 1 日，甲公司會計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資             18000

貸：股本                  1500

資本公積——股本溢價(jià) 16500

（2）會計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)                  2000

貸：資本公積              2000

（3）商譽(yù)=18000-（18000+2000）×80=2000（萬元）。

少數(shù)股東權(quán)益=（18000+2000）×20=4000（萬元）。

（4）會計(jì)分錄如下：

借：股本                       5000

資本公積                   5000

盈余公積                   1000

未分配利潤                 9000

商譽(yù)                       2000

貸：長期股權(quán)投資          18000

少數(shù)股東權(quán)益           4000

（5）會計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)                   2000

貸：資本公積               2000

借：銷售費(fèi)用                    200

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊    200

調(diào)整后的乙公司凈利潤==6800（萬元），甲公司確認(rèn)投資收益=6800×80=5440（萬元）。

借：長期股權(quán)投資        5440

    貸：投資收益        5440

借：股本                5000

資本公積            5000

盈余公積            1700

期末未分配利潤     15100

商譽(yù)                2000

貸：長期股權(quán)投資   23440

少數(shù)股東權(quán)益    5360

借：投資收益            5440

少數(shù)股東損益        1360

期初末未分配利潤    9000

貸：期末未分配利潤 15100

提取盈余公積     700

借：營業(yè)             800

貸：營業(yè)成本         800

借:營業(yè)成本              80

貸：存貨             80

借:應(yīng)付賬款             800

貸：應(yīng)收賬款        800

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備16

貸：資產(chǎn)減值損失     16

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仁和會計(jì)教育秉承“仁者愛人，和者諧也”的理念，以“仁愛和諧”為企業(yè)的宗旨。以人為本，因材施教。愛護(hù)學(xué)員、關(guān)心學(xué)員，以學(xué)員的為服務(wù)宗旨。在仁和，學(xué)員不止學(xué)在仁和，而且愛在仁和，感動在仁和。

仁和會計(jì)教育建校伊始就努力打造行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不斷教學(xué)品質(zhì)，建立團(tuán)隊(duì)。學(xué)校除特邀中國會計(jì)以外，還不斷具有行業(yè)影響力的教師上千名，而且大部分是擁有職稱的講師、注冊會計(jì)師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師等，他們均有豐富的會計(jì)教學(xué)、真賬大型財(cái)團(tuán)的經(jīng)驗(yàn)，能滿足各類會計(jì)專業(yè)培訓(xùn)的教學(xué)需求。在仁和，學(xué)員除了成才還有。

仁和會計(jì)教育專注于會計(jì)培訓(xùn)。因?yàn)槲覀兩钪ㄓ袑Ｗ?，才能更加專業(yè)。十年以來，我們只在這一領(lǐng)域堅(jiān)持不懈，努力耕耘，奮發(fā)創(chuàng)新，取得了一個又一個的豐碩成果。仁和會計(jì)教育的教學(xué)方法與教學(xué)理念已經(jīng)拓展，被眾多的會計(jì)培訓(xùn)所模仿。仁和，已經(jīng)成為中國會計(jì)教育的品牌。

無論你是在北京、上海、廣州、深圳，或是重慶、杭州、西安、寧波等其它城市，你都能看到仁和的旗幟與品牌。無論你是在寫字樓還是在工廠，或是學(xué)校、超市，你都看到仁和的學(xué)員。仁和歷經(jīng)十年的發(fā)展，已經(jīng)有幾十萬的學(xué)員奔赴各地，踏上財(cái)務(wù)崗位，隨著口碑的傳播，仁和的品牌影響力已經(jīng)深入到各地?！皩W(xué)會計(jì)，到仁和”已經(jīng)成為街頭巷尾的口頭禪。仁和會計(jì)實(shí)現(xiàn)學(xué)員的職業(yè)蛻變！

【仁和會計(jì)培訓(xùn)學(xué)?！?574-  ， 仁和會計(jì)發(fā)展至今，仁和會計(jì)教育在北京、上海、廣東、重慶、湖北、湖南、浙江、陜西、河北、安徽、福建、江西、山東、四川等地區(qū)開設(shè)校區(qū)已達(dá)200余所，會計(jì)學(xué)員來自各地，累積培訓(xùn)各類會計(jì)人才達(dá)幾十萬余人。在線預(yù)約可享試聽免費(fèi)體驗(yàn)課程，更多課程詳情請咨詢值班老師?。?/p>